In den Vereinigten Staaten können Unternehmen wählen, ob sie auf Unternehmensebene oder auf Aktionärsebene besteuert werden. Eine Körperschaft, die sich dafür entscheidet, als Unternehmensebene besteuert zu werden, reicht ihre eigene Körperschaftssteuererklärung ein, misst ihr zu versteuerndes Einkommen und berechnet ihre Steuer anhand der Körperschaftsteuersätze. Diese Behandlung wird als C-Corporation bezeichnet. Wenn C-Gesellschaften Gewinne an ihre Aktionäre in Form von Dividenden ausschütten, sind diese Dividenden zu versteuerndes Einkommen für den Aktionär.
Alternativ können Unternehmen wählen, auf der Aktionärsebene besteuert zu werden. Die Gesellschaft legt weiterhin ihre eigene Körperschaftssteuererklärung vor und misst ihr steuerpflichtiges Einkommen. Dieses zu versteuernde Einkommen wird zusammen mit verschiedenen Abzügen und Steuergutschriften auf die Anteilseigner aufgeteilt. Jeder Aktionär bezieht seinen Anteil an den Körperschaftseinkünften, Abzügen und Gutschriften in die persönliche Steuererklärung des Aktionärs ein. Auf Unternehmensebene wird keine Einkommenssteuer erhoben. Stattdessen werden alle Einkünfte mit den Einkommensteuersätzen besteuert. Diese Behandlung wird als S-Corporation bezeichnet. Der Buchstabe S bezieht sich auf das Unterkapitel S von Kapitel 1 des Internal Revenue Code.
4 Allgemeine Merkmale von S-Unternehmen
- "S Corporations sind Unternehmen, die sich dafür entscheiden, Unternehmenseinkommen, Verluste, Abzüge und Kredite an ihre Aktionäre für Bundessteuerzwecke weiterzugeben."
- "Anteilseigner von S-Unternehmen melden den Fluss von Einkommen und Verlusten auf ihre persönlichen Steuererklärungen und werden zu ihren individuellen Einkommensteuersätzen steuerpflichtig."
- "Dadurch können S-Unternehmen eine Doppelbesteuerung des Unternehmenseinkommens vermeiden."
- "S-Unternehmen sind für Steuern auf bestimmte integrierte Gewinne und passive Einkommen auf Unternehmensebene verantwortlich."
Quelle: S Corporations, IRS.gov.
Steuern, die auf Unternehmensebene angewendet werden
S-Unternehmen sind verantwortlich für die Zahlung der folgenden Steuern auf Unternehmensebene.
- Überschüssiges Netto-Passiveinkommen
- LIFO Rückerstattungssteuer
- Built-in-Gewinne Steuer
Die überschüssige passive Einkommensteuer und die LIFO-Rückerstattungssteuer gelten nur dann, wenn eine S-Kapitalgesellschaft zuvor eine steuerpflichtige C-Kapitalgesellschaft war oder wenn die S-Kapitalgesellschaft eine steuerfreie Reorganisation mit einer C-Kapitalgesellschaft durchlief.
Überschüssiges Netto-Passiveinkommen ist eine Körperschaftsteuer auf das passive Einkommen einer S-Gesellschaft. Passives Einkommen umfasst Einkommen aus Zinsen, Dividenden, Annuitäten, Mieten und Lizenzgebühren (Internal Revenue Code Abschnitt 1362 Absatz (d) (3) (C). Wenn passive Einkommen mehr als 25% der Bruttoeinnahmen der S-Corporation, das überschüssige Netto passiv In der Anleitung zum Formular 1120S (pdf) gibt das IRS ein Arbeitsblatt zur Berechnung dieser passiven Nettoeinkommenssteuer vor.
Die LIFO-Rückerstattungssteuer gilt, wenn eine der folgenden beiden Bedingungen für die S-Corporation zutrifft:
"Das Unternehmen hat die LIFO-Lagerpreismethode für sein letztes Steuerjahr als C-Konzern verwendet, oder
"Die AC Corporation hat LIFO-Inventar an die Corporation in einer Nichtanmeldetransaktion übertragen, in der diese Vermögenswerte als Basisvermögen übertragen wurden."
Quelle: Anweisungen für Zeile 22a in den Anweisungen für Form 1120S, IRS.gov. Weitere Informationen zur LIFO-Steuerrückerstattungssteuer finden Sie in Abschnitt 1.1363-2 der Einkommensteuerverordnung.
LIFO bezieht sich auf die "last-in-first-out" -Methode zur Inventarisierung für steuerliche Zwecke.
Eingebaute Gewinnsteuer gilt, wenn eine S-Gesellschaft einen Vermögenswert innerhalb von fünf Jahren nach dem Erwerb dieser Vermögenswerte und die S-Corporation entweder verfügt
- den Vermögenswert erworben hat, als die S Corporation eine C Corporation war, oder
- den Vermögenswert in einer Transaktion erworben hat, wobei die Grundlage des Vermögenswerts unter Bezugnahme auf seine Grundlage in den Händen einer C-Gesellschaft bestimmt wird.
Für Einzelheiten siehe Teil III der Anweisungen für Schedule D für Form 1120S, IRS.gov; siehe auch Abschnitt 1374 des Internal Revenue Code und Abschnitt 1.1374-1 bis Abschnitt 1.1374-10 der Einkommensteuerverordnung.
Pass-Through-Behandlung von Steuerpositionen
S-Konzerne geben Einkommens-, Abzugs- und Steuergutschriften an ihre Aktionäre weiter. Pass-Through bedeutet, dass die Einkommens- und sonstigen Steuerpositionen von der Unternehmensrendite zu den persönlichen Steuererklärungen der Anteilseigner fließen.
Nehmen wir ein einfaches Beispiel. Angenommen, die ABC Corporation ist eine S-Corporation und hat einen einzigen Aktionär, Herr D. ABC hat netto zu versteuerndes Einkommen von $ 100.000. Dieser einhunderttausend Dollar wird von der Gesellschaft an den Aktionär über den Zeitplan K-1 berichtet. Der Aktionär nimmt diesen Betrag aus dem Schedule K-1 und meldet ihn auf seinem Schedule E Seite 2, und fügt dieses Einkommen dem Rest seines Einkommens auf dem Formular 1040 hinzu.
Pass-Through-Behandlung bedeutet, dass Einkommens-, Abzugs- oder Kreditpositionen ihren Charakter behalten, wenn sie von der S-Corporation zur persönlichen Steuererklärung des Aktionärs fließen. Wenn die S-Corporation bestimmte Vermögenswerte veräußert, die für eine Behandlung mit langfristigen Kapitalgewinnen in Frage kommen, wird dieses Einkommen als langfristiger Gewinn aus der Schedule K-1 von der Gesellschaft an den Anteilseigner ausgewiesen, und die betreffende Person würde dieses Einkommen auf diese Weise verbuchen ihr Zeitplan D als langfristige Gewinne.
Nehmen wir an, eine S-Firma spendet Geld für wohltätige Zwecke. Dieser Gegenstand wird als eine Wohltätigkeitsspende auf dem Schedule K-1 gemeldet. Und der Aktionär würde seinen Teil der Wohltätigkeitsspende als Einzelabzug für wohltätige Zwecke melden.
Die Pass-Through-Behandlung von Steuerpositionen bedeutet, dass alle Ertrags-, Abzugs- und Steuergutschriften in angemessener Weise behandelt werden, wenn diese Posten auf der persönlichen Steuererklärung des Anteilinhabers ausgewiesen werden.